Af seniorkonsulent, statsautoriseret revisor Palle Offersen, Patriotisk Selskab
I flere og flere regnskaber ser vi, at der indregnes udskudt skat. Indregning af udskudt skat i balancen er god regnskabsskik, idet det giver et bedre billede af virksomhedens økonomiske stilling. For den enkelte landmand vil indregningen være med til at give et mere præcist billede af hans forpligtelser på kort og langt sigt.
I årsregnskaberne for aktie- og anpartsselskaber har der i mange år være indarbejdet udskudt skat, idet det har været et lovkrav, at den udskudte skat skulle beregnes og afsættes i årsrapporten. For personligt drevne virksomheder har praksis været mere fri. Under alle omstændigheder vil det være god regnskabsskik, at den udskudte skat oplyses, hvis årsregnskabet opstilles efter årsregnskabsloven. Der er derimod frit slag i skatteregnskaberne.
Hvad er udskudt skat?
Udskudt skat er den skat, der udskydes som følge af, at der er forskel i opgørelsesmetoderne i årsregnskabet og skatteregnskabet. Eller skatten af forskellen mellem de regnskabsmæssigt og skattemæssigt opgjorte værdier ultimo året.
Hvis der eksempelvis er anskaffet en maskine for 1.000 t.kr., hvorpå der regnskabsmæssigt er afskrevet 100 t.kr., mens der skattemæssigt er afskrevet 250 t.kr. vil der skulle beregnes udskudt skat af forskellen på 150 t.kr. Den udskudte skat beregnes med den aktuelle skattesats. Er der tale om et ApS, vil skattesatsen være 25 %, og den udskudte skat kan beregnes til 37,5 t.kr.
For personer svinger skattesatsen alt efter, hvor høj indkomsten er. Hvis vi forventer, at der skal betales topskat af indkomsten, vil skattesatsen være ca. 56 %, hvorved den udskudte skat kan beregnes til 84 t.kr.
Udskudt skat er en hensættelse, der afsættes i balancen som et passiv. Forskydningen fra primo til ultimo indregnes som en del af årets skatter. Forskydningen er udtryk for den skat, som påvirker årets indkomst, men som udskydes til et senere år.
Typisk vil der skulle beregnes udskudt skat af eksempelvis:
- Driftsmidler
- Bygningsafskrivninger
- Beholdninger
Hvis ejendommen vurderes at have en højere værdi end anskaffelsesprisen, kan den opskrives. Foretages der opskrivning af ejendommen, bør der ligeledes beregnes udskudt skat. Årsagen hertil er, at det vil udløse avanceskat, hvis ejendommen blev solgt til den opskrevne værdi. Den beregnede avanceskat skal derfor afsættes i regnskabet. Afsættes den udskudte skat ikke, vil det give et fordrejet (for godt) billede af formueforholdene.
Skatteregnskabet
Begrundelsen for ikke at afsætte udskudt skat i skatteregnskabet har hidtil været, at det ikke var nødvendigt, idet der jo kun var de skattemæssige afskrivninger mv., som der skulle tages hensyn til. Der var således ikke to værdiansættelsessæt.
Imidlertid bør der beregnes og afsættes udskudt skat i to situationer, nemlig ved opsparet overskud i virksomhedsskatteordningen og ved opskrivninger.
Ved opsparing i virksomhedsskatteordningen udskydes en del af den endelige skat, idet der kun betales en a conto skat på 25 %. Der bør derfor afsættes en udskudt skat på forskellen op til den forventede endelige skat, der ofte vil være 56 %. Opsparet overskud (inkl. virksomhedsskat) på 100 t.kr. vil betyde en udskudt skat på 31 t.kr.
Opskrives ejendommen med f.eks. 1.000 t.kr. skal der ligeledes afsættes den udskudte skat, der hviler på opskrivningen. Da der ligger en række særlige bestemmelser omkring avanceberegningen ved salg af ejendomme, kan skatten heraf ikke umiddelbart beregnes. Det vil kræve en konkret beregning i et ejendomsavancebeskatningsprogram.
Andre situationer
Også når landbruget overvejes solgt eller overdraget til næste generation, vil det være påkrævet, at den udskudte skat beregnes. Det er nødvendigt for at få et overblik over, hvilket skatteforpligtelser et salg vil udløse. Beregningerne bør foretages i en meget tidlig fase af overvejelserne.
Foretages et generationsskifte, ved at næste generation indtræder i forældrenes skattemæssige stilling (succession), vil en beregning ligeledes være påkrævet i den indledende fase. Næste generation vil have behov for at få et overblik over, hvilke skatteforpligtelser, som overtages. Dernæst skal skatteforpligtelsen opgøres ved beregning af evt. gaveafgift.
Er virksomheden i økonomisk krise, vil det naturligvis være nødvendigt at have præcist overblik over de evt. skatteforpligtelser, som udløses ved et eventuelt salg af ejendommen.
Hvorfor afsætte udskudt skat
Det er landmandens beslutning, om han ønsker indregnet udskudt skat i årsrapport og skatteregnskab. Som det fremgår af ovenstående, vil landmanden og andre regnskabslæsere imidlertid få et forkert billede af den økonomiske stilling, hvis der ikke afsættes udskudt i årsrapporten.
Især ved opskrivninger af ejendommen vil en manglende afsat udskudt skat give et helt forkert billede af landmandens formueforhold.
Afsættelse af udskudt skat som en forpligtelse i regnskabet betyder selvsagt, at egenkapitalen vil blive mindre (eller for nogle: mere negativ). En del er bekymrede for, at det betyder en lavere kreditværdighed i forhold til eksempelvis banken. Den bekymring er ubegrundet, idet banken gennem sin regnskabsanalyse vil være opmærksom på, at der ligger en udskudt skat. Er der afsat udskudt skat, vil banken dels kunne se, hvad det rigtige beløb er, og den får samtidig et indtryk af, at landmanden har forholdt sig til denne forpligtelse.
Hvordan
Udskudt skat vedr. den løbende indkomst og opsparet overskud i virksomhedsskatteordningen kræver ikke de store beregninger. Derimod vil beregning af udskudt skat på opskrivninger af især ejendomme vil medføre betydelige beregninger, som vil fordre anvendelse af skatteberegningsprogram.
Hvis du ikke allerede har indarbejdet udskudt skat i årsrapporten eller skatteregnskabet, vil vi anbefale, at du tager kontakt til din økonomikonsulent og får drøftet det med vedkommende. Er du i salgs- eller generationsskifteovervejelser, eller er du i en økonomisk krisesituation, vil det i særlig grad være påkrævet, at alle skatteforpligtelser bliver beregnet.